暦年課税の贈与税額控除

被相続人から贈与を受けた財産について、「生前贈与加算」の適用により相続税が課税される場合で、贈与時にも「暦年課税の贈与税」が課税されていたときは、相続税と贈与税が二重に課税されてしまうことになります。

これを避けるために相続税の計算上、「暦年課税の贈与税額控除」という制度が設けられています。

課税された「暦年課税の贈与税額」のうち、「生前贈与加算」された財産に対応する部分相当額を相続税額から控除する制度です。

以下、設例で見てみましょう。

長男は、被相続人である父の財産を相続により取得した。

これによる税額控除前の長男の相続税額は、15万５千円であった。

長男は父の相続開始の年の前年に、父から100万円、母から100万円の合計200万円の贈与を受けており、「その年の贈与税」として９万円を納付した。

長男が贈与を受けた財産のうち、「生前贈与加算」の適用を受けるのは被相続人である父から贈与を受けた100万円です。

また、贈与税９万円は贈与財産合計の200万円に対する税額です。

従って

・贈与税のうち、「生前贈与加算」された財産に対応する部分相当額（贈与税額控除の額）９万円×100万円（父からの贈与財産）÷200万円（贈与財産合計）＝４万５千円

・長男の納付すべき相続税額（税額控除は贈与税額控除のみとする）15万５千円－４万５千円＝11万円

上記の設例で、仮に税額控除前の長男の相続税額が１万円であった場合には、控除しきれない贈与税額控除として

１万円－４万５千円＝△３万５千円

が発生します。

「暦年課税の贈与税額控除」では、この様な控除しきれない贈与税額は切り捨てとなり、控除しきれない税額部分の還付は受けられません。